A natureza, finalidade e escopo de uma auditoria e revisão

Saiba mais sobre a natureza, escopo e propósito de uma auditoria e revisão.

Imagem de Chris Stermitz do Pixabay

A auditoria é um exame independente. A palavra "auditoria" vem da palavra latina audire, que significa "ouvir". Na Idade Média, as contas ou receitas e despesas eram “ouvidas” pelo auditor.

As revisões legais (isto é, aquelas realizadas de acordo com as disposições legais) tornaram-se obrigatórias para as empresas em 1900. Nessa época, o objetivo da auditoria era detectar fraudes, erros técnicos e erros de princípio. No entanto, a jurisprudência reconhece que não é razoável esperar que os auditores detectem todos os aspectos da fraude, mesmo que exerçam habilidade e cuidado razoáveis, portanto, esse não é o objetivo principal hoje. Nos últimos 20 anos ou mais, a profissão de auditoria tem procurado ampliar seu papel (por exemplo, com valor para o dinheiro, auditorias operacionais, etc.).

Conceitos de Auditoria

Stewardship

Os diretores ou outros gerentes de uma empresa têm a responsabilidade de administrar a propriedade dessa empresa. Suas responsabilidades, que podem ser deveres consagrados em estatuto, podem incluir:

Manter livros de contas e registros contábeis adequados;
Produzir um balanço e uma demonstração de resultados que mostrem uma visão verdadeira e justa;
Elaboração de um relatório da administração que seja consistente com as demonstrações financeiras e contenha certas informações específicas.

Agência

Um diretor pode ser descrito como um agente com uma relação fiduciária com um principal ou empresa que o emprega (uma relação fiduciária é uma relação de confiança). No cumprimento de suas responsabilidades de administração, os gerentes têm deveres fiduciários de salvaguardar os ativos e implementar e operar um sistema adequado de contabilidade e controle interno.

Prestação de contas

Os auditores atuam no interesse das partes interessadas primárias, ao mesmo tempo que consideram o interesse público mais amplo. A identidade das partes interessadas primárias é determinada por referência ao estatuto do acordo que exige uma auditoria. Para as empresas, o principal interessado é o corpo geral de acionistas.

Um fluxograma explicando as auditorias.

Objetivo e Princípios Gerais de Auditoria de Demonstrações Financeiras

O objetivo de uma auditoria é permitir que o auditor expresse uma opinião se as demonstrações financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com uma estrutura de relatório financeiro identificada.

É responsabilidade da administração preparar as demonstrações financeiras. Embora a opinião do auditor agregue credibilidade às demonstrações financeiras, não é garantia de viabilidade futura nem de eficiência ou eficácia da administração. Um certo grau de imprecisão é inevitável devido às incertezas inerentes e ao uso de julgamento. Apenas uma garantia razoável é fornecida.

A quantidade de trabalho de auditoria é determinada por julgamento, requisitos de órgãos profissionais e legislação, termos acordados no trabalho e a necessidade de exercer ceticismo profissional. A capacidade de reduzir o risco de auditoria é limitada pela necessidade de amostragem, limitações inerentes a qualquer sistema de contabilidade e controle, possível conluio fraudulento e certas evidências que não são persuasivas ou conclusivas.

Opinião de auditoria

A opinião de auditoria é dada se as demonstrações financeiras fornecem uma visão verdadeira e apropriada das demonstrações financeiras da entidade e se elas foram adequadamente preparadas de acordo com a estrutura de relatório aplicável. Esta opinião é alcançada após:

Uma extensa avaliação de risco foi realizada.
Teste extensivo de controles e testes substantivos em transações e saldos para validade, precisão e integridade de registro.
Procedimentos extensivos de verificação foram executados para testar a existência, propriedade, avaliação, apresentação e divulgação de itens nas demonstrações financeiras.
Revisão extensiva para verificar se as demonstrações financeiras estão em conformidade com os padrões de contabilidade aplicáveis e requisitos legais

Como tal, a opinião de auditoria oferece um alto nível de segurança aos usuários das demonstrações financeiras. Sempre que uma auditoria é realizada, ela deve ser realizada de acordo com as ISAs ou normas nacionais de auditoria e, se for uma revisão legal, não pode ser restringida de forma alguma. Um exemplo de relatório de auditoria fornecido na ISA 700.

O relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras ilustra o alto nível de garantia dado por uma auditoria:

Relatório do Auditor para os Acionistas da Empresa ABC

Auditamos o balanço patrimonial da Empresa ABC em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstrações de receita e fluxo de caixa do ano então encerrado. Essas demonstrações financeiras são de responsabilidade da administração da empresa. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras com base em nossa auditoria

Conduzimos nossa auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ou com as normas nacionais relevantes). Essas normas exigem que planejemos e executemos a auditoria para obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em testes, das evidências que suportam os valores e as divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui a avaliação dos princípios contábeis usados e as estimativas significativas feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação geral das demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para nossa opinião.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras fornecem uma visão verdadeira e justa (ou apresentam de maneira justa, em todos os aspectos relevantes) a posição financeira da empresa em 31 de dezembro de 20X1, e dos resultados de suas operações e seus fluxos de caixa para o ano em seguida, terminou de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade (ou título das normas nacionais utilizadas) e está em conformidade com (título do estatuto ou lei relevante)

Conceito de “Verdadeiro e Justo”

A legislação de muitos países exige que as demonstrações financeiras forneçam uma "visão verdadeira e justa" (por exemplo, o Reino Unido) ou "apresentadas de forma justa, em todos os aspectos materiais" (por exemplo, os EUA)
No entanto, nunca houve qualquer definição na legislação quanto ao significado da expressão.

A definição a seguir seria geralmente aceita (com base na opinião legal encomendada pelo Comitê de Normas de Contabilidade do Reino Unido em 1983):

As demonstrações financeiras estão em conformidade com as Normas de Contabilidade, cujo objetivo é restringir as áreas de opinião e prática divergentes em contabilidade - são a tentativa da profissão, na ausência de definição estatutária, de definir uma visão verdadeira e justa.
Por “verdadeiro” entende-se que as demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante e são baseadas em evidências verificáveis.
Por “justo” entende-se que as demonstrações financeiras são apresentadas de forma objetiva, livre de enviesamentos de gestão e relevantes para as necessidades dos utilizadores.
O conceito é dinâmico e incapaz de uma definição legal precisa e duradoura, mas para serem verdadeiras e justas, as demonstrações financeiras devem corresponder às necessidades e expectativas atuais dos usuários.

Conceito de Materialidade

A materialidade é um conceito importante no processo de auditoria e afeta a avaliação do risco de auditoria, a natureza, o tempo e a extensão dos procedimentos de auditoria (por exemplo, tamanhos de amostra) e a determinação de se as demonstrações financeiras são distorcidas por distorções descobertas.

ISA 320 - Materialidade de auditoria define o conceito da seguinte forma:

A materialidade, no entanto, não é capaz de definição matemática geral, uma vez que envolve tanto considerações qualitativas quanto quantitativas

Por exemplo, a materialidade pode ser vista em termos de tamanho, um item sendo comparado com uma transação ou classe de saldo ou sendo comparado com as demonstrações financeiras como um todo (julgamento quantitativo)

Também pode ser visto em termos da natureza de um item, independentemente do tamanho - por exemplo, a não divulgação de uma política contábil ou não conformidade com os requisitos da lei, como erros ou omissões em relação à divulgação da remuneração do diretor (qualitativa julgamento).

Princípios Gerais que Governam o Auditor

Princípios éticos

O auditor deve cumprir o "Código de Ética para Contadores Profissionais" da International Federation of Accountants (IFAC):

Independência
Integridade
Objetividade
Competência profissional e zelo devido
Confidencialidade
Comportamento profissional
Padrões técnicos.

Aderência às Normas de Auditoria

Uma auditoria deve ser conduzida de acordo com as ISAs. ISAs fornecem:

Padrões (ou seja, princípios básicos e procedimentos essenciais); e
Orientação relacionada (ou seja, material explicativo e outro).

Ceticismo profissional

Uma auditoria deve ser planejada e executada (“conduzida”) com uma atitude de “ceticismo profissional”, reconhecendo as circunstâncias que podem causar distorção relevante nas demonstrações financeiras.

Um auditor não deve assumir desonestidade nem honestidade inquestionável.

Veja também as responsabilidades do auditor por fraude e erro

Um infográfico exibindo o processo de auditoria.

O Processo de Auditoria

Carta de contratação - o auditor deve enviar a todos os clientes uma carta de contratação estabelecendo as funções e responsabilidades do auditor.
Planejamento - planejar e controlar o trabalho de auditoria é essencial para a execução do trabalho com o alto padrão de habilidade e cuidado exigido.
Determinar os sistemas contábeis - os auditores investigam e avaliam o sistema de contabilidade e controles internos do cliente para entender como os dados contábeis são preparados e obter uma impressão sobre se os sistemas são confiáveis.
Controles de teste e transações - os controles devem ser testados se o auditor pretende confiar neles. Os registros devem ser testados para obter evidências de que são uma base confiável para a preparação de contas.
Verificar ativos e passivos - Os números que aparecem nas demonstrações financeiras devem ser verificados.
Revise as demonstrações financeiras - para ver se, em geral, elas parecem razoáveis.
Obtenha representações da administração - O auditor pede à administração que confirme formalmente a veracidade e a imparcialidade de certos aspectos das demonstrações financeiras.
Assinar o relatório do auditor - Após os diretores aprovarem as contas.

Objetivo de diferentes tipos de auditorias

Auditoria Externa

Proporciona confiança na integridade do relato corporativo em benefício dos stakeholders e da sociedade em geral, por meio de uma visão externa e objetiva dos relatórios prestados pela administração.

Audição interna

Uma atividade de garantia e consultoria independente e objetiva, projetada para agregar valor e melhorar as operações de uma organização.

O objetivo é auxiliar a administração e os funcionários no desempenho eficaz de suas funções.

As funções incluem examinar, avaliar e monitorar a adequação e eficácia dos sistemas contábeis e de controle interno, bem como fornecer análises, avaliações e recomendações sobre as atividades revisadas.

Auditoria de valor para o dinheiro

Identificar e recomendar formas de maximizar o retorno dos recursos empregados.

Auditoria Ambiental

Facilita o controle de gestão das práticas ambientais.
Avalia o grau de cumprimento da legislação ambiental, regulamentações externas e políticas da empresa.

Auditoria do Setor Público

O escopo e os objetivos são afetados por interesses e requisitos de organizações terceirizadas. Requisitos específicos, regulamentos, portarias ou diretivas ministeriais relevantes podem afetar o mandato de auditoria.

Questionário

Para cada pergunta, escolha a melhor resposta. A chave da resposta está abaixo.

Qual dos seguintes padrões de garantia de auditoria trata do planejamento de auditoria?
- AAS7
- AAS8
- AAS9
- AAS3

Palavra chave

AAS8

Escopo de uma auditoria das demonstrações financeiras

Procedimentos de auditoria considerados necessários

ISAs (isto é, planejar, avaliar controles, obter evidências, formar conclusões e relatar);
Organismos profissionais relevantes (por exemplo, ACCA);
Legislação e regulamentos (por exemplo, Leis das empresas);
Os termos do compromisso de auditoria e requisitos de relatório.

Conceitos fundamentais

Compromissos de garantia

Essas atribuições envolvem um relacionamento de três vias entre o contador, uma parte responsável (geralmente a gestão do cliente) e um usuário pretendido (por exemplo, banqueiro ou regulador).

O contador avalia um assunto que é de responsabilidade da parte responsável com base em critérios adequados e expressa uma opinião que fornece ao usuário pretendido um nível de segurança sobre o assunto. O assunto pode ser dados financeiros históricos ou dados financeiros prospectivos. Os critérios adequados podem ser padrões de contabilidade, leis, regulamentos, termos de contrato.

Os compromissos de garantia incluem:

Trabalhos de relatório direto - o auditor / contador relata sobre questões que chamaram sua atenção durante o curso da tarefa encomendada. Tal atribuição seria umcompromisso de devida diligência , onde o auditor / contador analisa os sistemas e contas de uma empresa-alvo e se reporta a um comprador em potencial.
Atestar ou atestar compromissos o auditor / contador declara que uma determinada premissa é correta ou não.
Um relatório sobre contas intermediárias pode exigir que o auditor ateste se as políticas contábeis usadas são consistentes com aquelas usadas nas demonstrações financeiras anuais auditadas e se quaisquer modificações materiais devem ser feitas nas contas intermediárias.

Compromissos de compilação

O contador usa experiência diferente de auditoria em tais trabalhos. Por exemplo, o contador pode ser contratado para preparar demonstrações financeiras a partir dos registros de uma empresa. Não serão realizados testes de auditoria e a gestão será a única responsável pelas informações obtidas. Como afirmado acima, nenhuma opinião e, portanto, nenhuma garantia é fornecida.

Procedimentos acordados:

O contador relata as descobertas factuais.
Nenhuma garantia é dada.
Os usuários tiram suas próprias conclusões.
Assim, a gestão de clientes pode encomendar um relatório sobre contas a receber ou contas a pagar - o contabilista indica os resultados das apurações, como o número de contas com erro e o número de saldos acordados com os extractos do fornecedor ou acordados pelos clientes numa circular de devedores.